财政部


国营企业奖金税暂行规定施行细则
财政部


根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知废止


第一条 根据《国营企业奖金税暂行规定》（以下简称《暂行规定》）第十七条制定本施行细则。
第二条 《暂行规定》第二条所称“凡未实行工资总额随经济效益挂钩浮动的国营企业”，是指按一九八五年一月五日国务院《关于国营企业工资改革问题的通知》的规定，不实行工资总额随上缴税利挂钩浮动的国营工业、商业、交通、铁道、民航、邮电、医药、地质、建筑安装、农
牧、林业、森工、劳改、物资供销、城市公用、粮食、饮食服务、文教卫生、军工、军队办企业以及其他行业的企业。
第三条 下列企业、单位照征奖金税：
一、实行财务包干的军工、农口企业和其它实行上缴利润递增包干办法的企业。
二、实行同产量挂钩计奖的企业。
三、实行标准工资或奖金同上缴税利挂钩浮动的企业和实行工资总额同其他经济指标挂钩浮动的企业。
四、实行“全民所有、集体经营、照章纳税、自负盈亏”的国营小型企业。
五、全民所有制性质的预算外企业（包括事业单位所属从事生产经营、独立核算的国营企业和各种类型的校办企业）。
六、国营与集体或与个休联营的经济实体。
七、向所属企业提取管理费的各级企业主管部门。
八、企业所办的事业单位。
第四条 《暂行规定》第二条所称“发放的各种形式的奖金”，是指从职工奖励基金或其他资金渠道发放的各种奖金以及超过国家统一规定标准所发各种奖金性质的工资、津贴。补贴、实物奖励等（包括来源于上级主管部门、外单位和所属单位给予的各种奖金）。
按国家统一规定标准允许发放的各种津贴以及副食品补贴、价格补贴等，不计征奖金税。
纳税人违反财务制度规定，将奖金（包括奖金性质的工资、津贴、补贴、实物奖励等）在成本、费用和其他专用基金中列支，除按违反财经纪律处理外，并应计入奖金总额征收奖金税。
第五条 《暂行规定》第三条所称“奖金税以企业为纳税人”，一般是指实行独立经济核算的国营企业。对实行以局、公司统一核算的国营企业，凡由局、公司统一提取职工奖励基金、统一发放奖金的，以局、公司为纳税人；由局、公司和所属单位分别提取职工奖励基金、发放奖金的
，分别以局、公司和所属单位为纳税人。
对下列企业，可根据其不同情况，分别处理：
一、铁道系统运营企业，分别按铁路局、铁路局直属工副业和铁路分局各自发放给本单位职工的奖金，计算缴纳奖金税。
二、民航系统运输企业，分别按大区管理局和省管理局各自发放给本单位职工的奖金，计算缴纳奖金税。
三、水电部所属电力企业，分别按电管局、电力局、供电局、电厂各自发给本单位职工的奖金，计算缴纳奖金税。
四、邮电部邮电通信企业，以省、自治区、直辖市邮电管理局为单位，计算缴纳奖金税；北京市邮政企业、重庆市属邮电企业，以北京市邮政局和重庆市邮电局为单位，计算缴纳奖金税。
五、煤炭企业，凡以矿务局为独立核算单位的，由矿务局计算缴纳奖金税；以矿（厂）为独立经济核算单位的，由矿（厂）计算缴纳奖金税。
第六条 奖金税征收的计算公式如下：
应纳奖 全年发放 适用 速算扣 月标准工
＝ × － ×
金税额 奖金总额 税率 除系数 资总额

全年发放奖金总额相 全年发放奖金总额
＝————————
当于标准工资月数 月标准工资总额



企业应纳奖金税额的分档计算公式如下：
一、全年发放奖金总额超过标准工资四个月至五个月的：
应纳奖 全年发放 月标准工
＝ ×30％－1．2×
金税额 奖金总额 资总额



二、全年发放奖金总额超过标准工资五个月至六个月的：
应纳奖 全年发放 月标准工
＝ ×100％－4．7×
金税额 奖金总额 资总额



三、全年发放奖金总额超过标准工资六个月的：
应纳奖 全年发放 月标准工
＝ ×300％－16．7×
金税额 奖金总额 资总额
第七条 《暂行规定》第四条所称“按年计征”，是指纳税人缴纳奖金税，应按全年发放奖金总额和月平均标准工资总额确定适用税率，计算缴纳。
第八条 年度内新办的或从原有企业划出的国营企业，缴纳奖金税时，应按当年实际发放的奖金总额和年度标准工资实际发生额，换算全年发放奖金总额和月平均标准工资来确定适用税率，计算缴纳。计算公式如下：
一、适用税率的确定：
月平均标 年度标准工资实际发放额
（一） ＝————————————
准工资 开 办 月 数
全年发放 当年实际发 全年月份
（二） ＝ ×—————
奖金总额 放奖金额 开办月数
全年发放奖金总额 全年发放奖金总额
（三） ＝——————————
相当于标准工资月数 月平均标准工资
二、应纳奖金税的计算
全年应纳 全年发放 适用 速算扣 月标准
（一） ＝ × － ×
奖金税额 奖金总额 税率 除系数 工资总额
企业年度实际 全年应纳 开办月数
（二） ＝ ×————
应纳奖金税额 奖金税额 全年月份
第九条 《暂行规定》第五条所称“标准工资”，应以纳税人在年度会计报表中填列的标准工资总额和有关报表材料，经过审查核实后的数额进行计算。
按劳动人事部制定的新拟企业职工工资标准，从企业奖励基金中开支的标准工资部分，不作为计税的标准工资，应计入奖金总额，计征奖金税。
第十条 《暂行规定》第六条所称发给矿山采掘工人、搬运工人、建筑工人、石油和天然气开采工人的奖金，免缴奖金税。其中，矿山采掘工人，是指直接从事矿山采掘的工人和常年在矿山井下工作的辅助工人；搬运工人，是指铁道、交通行业中直接从事搬运的工人和其他企业的专业
搬运队伍中直接从事搬运的工人；建筑工人，是指建筑行业以及其他行业专业建筑队伍中，在施工现场从事建筑安装和直接为施工过程服务的工人；石油和天然气开采工人，是指石油和天然气开采业中从事钻井、井下作业、地震、原油、天然气采输队伍的工人和油田建设施计队伍中的工人
。
第十一条 《暂行规定》第六条所称“外轮速遣奖”，是指港务局与外国轮船在所签合同规定的期限内，因加快装卸速度，提前完成装卸任务、缩短泊港时间而由船方支付给港务局的奖金。
第十二条 从事农牧业生产，对职工实行大包干联产计酬或家庭承包的农牧企业（包括农垦、农业、林业、畜牧、水产及劳改、劳教企业）免缴奖金税。
第十三条 《暂行规定》第九条所称企业在年度内先缴税后发奖金，是指纳税人在年度内累计发放奖金达到四个月标准工资后，再继续发放奖金时，每发放一次，都要先行完税。即依照规定由纳税人向当地税务机关填报纳税申报表，税务机关审查核实并填发纳税缴款书，限期将税款入
库后再发奖金。具体缴纳期限，由当地税务机关确定。
纳税人年度内按次缴纳奖金税的计算公式如下：
一、年度内累计发放奖金占月标准工资月数的计算：
年度内累计发放的标准工资总额
（一）月平均标准工资＝——————————————
当月月份
（二）年度内累计发放奖金 年度内累计发放的奖金总额
＝—————————————
相当于月标准工资月数 月平均标准工资



二、应纳奖金税的计算：
年度内每次应纳奖金税额＝年度内累计发放的奖金总额×适用税率－速算扣除系数×月标准工资总额－累计已缴纳的奖金税额
或：年度内每次应纳奖金税额＝月标准工资总额×（年度内累计发放的奖金总额相当于标准工资月数×适用税率－速算扣除系数）－累计已缴纳的奖金税额
第十四条 纳税人全年发放的奖金总额，无论是否达到应征奖金税的规定金额，在年度终了后三十五日内均应按规定向当地税务机关报送纳税申报表。税务机关对纳税人年度月标准工资总额和缴纳的奖金税审查核实。纳税人少缴的税款，应限期补交入库；多缴纳的税款，由当地税务机
关办理退库手续或冲抵次年应纳奖金税额。
第十五条 奖金税的纳税年度，是指公历每年一月一日起，至十二月三十一日止。
第十六条 《暂行规定》第十二条规定加收滞纳金，其起迄时间的计算，应当从税务机关规定缴纳税款的期限届满之次日起，到缴税的当天止，不扣除节假日。
第十七条 《暂行规定》第十五条所称“偷税”、“抗税”的解释如下：
偷税，是指纳税人有意违反税法规定，伪造、涂改、销毁帐册、票据或记帐凭证，擅自扩大标准工资基数，少报奖金发放总额，逃避纳税等违法行为。
抗税，是指纳税人违抗税法规定，拒不办理纳税申报和提供纳税的证明文件、单据、凭证，拒绝税务机关对财务会计和纳税情况进行检查，拒不依法缴纳税款、罚款、滞纳金等违法行为。
第十八条 根据《暂行规定》第十六条规定，纳税人对纳税事项申请复议时，应在当地税务机关规定的纳税期限内缴纳税款后十日内，向上级税务机关提出。纳税人对上级税务机关复议不服时，应在接到答复的次日起三十日内，向人民法院起诉；超过期限的，视为纳税人放弃起诉权利
，税务机关应即依照复议决定执行。
第十九条 纳税人主动自查、补报错漏税款的，只补税，不处以罚款，不加收滞纳金。
第二十条 外贸、金融、保险行业的企业征收奖金税，另行规定。
第二十一条 本施行细则的解释权，属于中华人民共和国财政部。
第二十二条 本施行细则，从《暂行规定》实施之日起实行。



1985年9月13日
“人格”概念探源??从民法的视角出发

摘要
本文首先对罗马法上的“人格”概念进行了解析，重点是以民法的视角分析该概念的先验歧视色彩。随后从历史的和社会的两个方面的原因分析了“权利能力”一词产生的根源，并得出以下结论：《德国民法典》制定者处于资产阶级兴起的世界中，他们需要继承罗马法，但他们不要其中的公法因素；他们也需要继承罗马法中的主体资格制度，但他们不要那个“排除了部分生物人加入正常社会生活的机会”的“人格”一词。最后，本文以康德伦理人格主义精神为主线，运用马克思历史唯物主义的分析方法对现代意义上的“人格”的本质进行了剖析。
关键词：罗马法 人格 权利能力 康德伦理人格主义 现代意义上的人格

壹

人格与权利能力探源
一、罗马法“人格”的含义
罗马法中，“人”这一语词有三种不同表达，并代表三种不同含义：I homo－自然人，生物学意义上的人；II caput－权利义务主体，表示法律上的人格；III persona－权利义务主体的各种具体身份，即，其在各类具体权利义务中的身份。
以上概念中，人II（caput），即法律上的权利义务主体，需具有：自由权，市民权，家族权。在当时，罗马法以人格或人格权（caput）来总称这三权。
这里，需要注意的一点是：市民权在罗马法类似于今日之公民权或者国籍概念，其内容包括公权－选举权和被选举权，以及私权－婚姻权、财产权、遗嘱能力和诉讼权。

小结论：a罗马法对生物人与法律人有所区分；
b罗马法中“人格”、“人格权”（caput）等同于法律人；
c罗马法中caput一词包含现代意义上的公法因素。

二、权利能力的诞生
（一）背景资料
背景1：生产力与经济环境。
由于交换经济的勃兴和俾斯麦创设的大学制度，传统日耳曼的庄园制在近代德国受到挑战，原先在庄园奴隶主的领属下带有奴隶性质的农奴渐渐从人身依附关系中脱离，并成长为德国历史上新兴的市民阶层。而后，随着商品经济的继续发展，工场制度的萌芽，许多农民子弟进入城市，一方面受雇于人获取工资，另一方面购入生活资料，从而事实上成为法律关系的主体。
小结论：奴隶制的逐渐瓦解使更多的“生物人”成为事实上的法律关系主体。这里暗含的规律是：生产力的发展促使社会制度变迁，从而导致在历史上仅特定阶级所享有的“生活于受法律调整的秩序之中”的机会在事实上被更普遍地赋予给了“生物人”。

背景2：文化思潮与理论土壤。
1900年属于欧洲人文主义思潮兴起的年代，以德国为代表的现代国家继承了近代以来的个人主体思想和个人平等原则。
先验唯心主义哲学：康德创立的伦理人格主义哲学对《德国民法典》制定者的精神世界产生了深刻影响。该理论几个比较核心的观点概括起来就是：“人依其本质即为目的本身，而不能仅作为手段使用”（康德）；“做一个人，并尊重他人为人”（黑格尔）。

（二）基于背景资料的分析和推理：“权利能力”的诞生
基于社会经济状况的客观要求，加上当时的文化思潮及康德伦理人格主义的深刻影响，德民制定者认为：在法律上，应当赋予每个生物人以原先在罗马法中仅赋予给特定人的那种享受“生活于受法律调整的秩序中”的机会，（此即人格），也就是说希望基于“天赋人权”和“人生而平等”的理念让每个生物人均能成为法律人，均能享受“生活于受法律调整的秩序之中”这么一种利益；而作为民法典的制定，此种“生活于受法律调整的秩序之中”的利益的普遍赋予就体现在德国人创立的“权利能力”一词中??他们使用了一个新创的“权利能力”，而非使用罗马法中的“人格”一词，避免了将罗马法中“人格”的歧视色彩带入其 “自由平等”的民法典之中：
德民制定者选择“权利能力”一词作为宣示自然人／法人均有机会参与民事关系的符号，是一种明智的选择，因为：
1．他们处于那样一个变革的时代：资产阶级正在世界范围内形成和壮大；而同时，旧的奴隶的、封建的制度仍未完全清除。在这样的环境下，“人格”作为一个罗马法的概念包含了太多歧视性色彩。（它与伦理人格主义中的“人格”完全不同。）
2．另外，古罗马法人格要素中的市民权含有公法因素（前文已有论述），此为将“人格”直接植入民法典的障碍之二。
德国人需要找到一个概念以构建一个体现“自由主义、启蒙运动、理性法和罗马学说汇篡法学”精神的主体制度， 他们需要创立一个词，这个词必须能够表达这样一层意思，即：所有的生物人均“有权”（或者说“有资格”、“有能力”）加入到民法调整的社会秩序之中。至迟在1840年，弗里德里希·萨维尼在其《当代罗马法体系》中明确对民事能力提出“权利能力”与“行为能力”之区分。德民制定者选择采用“权利能力”一词构建他们心目中理想的民法主体制度时，他们是在宣告：任何人都生而具有“享有权利的能力”，因而也就具有“持有权利的可能性”，再加上一份“行为能力”（一个人能够自由行为的前提，即能够取得权利的可能性），则德民立法者顺利地使用一个新创（在国家实体法中属于新创）的概念代替了原来包含着歧视色彩及公法因素的“人格”，并且起到了以这一新词汇确认民法主体、继而构建民法主体制度的效果。

第一部分的结论：
罗马法中的“人格”一词，一方面是罗马统治者为确认其法律秩序中主体资格的工具，另一方面，在更深层的意义上讲，更体现着一种歧视，即对生物人的不平等的区分。在后来的德国（资产阶级德国），其立法者通过新词“权利能力”的置入，既保留了“人格”一词用来描述法律体系中主体资格（在德民，体现为民事法律关系中的主体资格）的作用，又排除了其歧视性色彩，并避免了其公法因素被带入私法领域之中。也就是说，“权利能力”一词的使用使德民制定者达到了继承罗马法的目的，同时又符合了时代的发展要求，即：生产力和经济发展导致的非人格人（无人格的生物人）在客观上需要参与到法律秩序之中的现实要求；“人生而平等”的资产阶级“天赋人权”思想的要求；公私法相区分的要求。


贰

人格概念的解读及变迁；现代意义上的人格（以康德伦理人格主义精神为引子，运用马克思历史唯物主义的分析方法）
追溯到罗马法对“人格”（caput）一词的使用，其无非为区分出一类人（此处的人指生物人，即罗马法中的homo），使他们能在受法律调整的秩序之内享受生活，可以说，在那种划分之下，如果“人”这一概念包含“社会关系”这一本质性的因素（按照马克思历史唯物主义的观点），则仅那一类被赋予“人格”（caput）的生物人才是人（马克思主义哲学所定义的人），而其他人类均与动植物无异??因为其他人类没有机会加入受法律调整的秩序／社会关系之中。事实上，这种区分远非它看起来那么简单：通过这种区分，那些生活于法律秩序之中的人们，他们在与他人的交往过程中是同时既为目的又为手段的，他们可以通过“私法自治”去“以其所给，取其所需”；而那些生活于法律秩序之外的人们，在那样一个客观世界中，在那样一种规则之下，他们则从来就只能是手段，只能是客体。从而统治者以这样一种名义上的法，为着他们自己集团的利益，组织了那个疆域中的人类，过着一种“权利远远超过其义务的生活”??这一切只因为，在他们之外，有另外一群人，他们仅仅是手段，他们永远只有义务，永远是统治集团权利的源泉。
随着社会的发展（参前文Part I的A部分），时势让国家治理者无法再恪守这种歧视区分，而不得不以法律或类似方式赋予所有生物人加入社会秩序之中的权利。从此，“人人享有权利并负担义务”，代表统治阶级意志的法将每个生物人都纳入法律调整的秩序之内??对这法律自身规则的合理性我们姑且抛开不谈??从而至少在名义上，统治者及其法律开始把所有的生物人均当作社会人了：把他们纳入法律秩序，并赋予权利、课加义务。说白了，这个时候的法律改变了古代“人格”所造成的歧视局面，它让所有的生物人均得到参与社会关系的机会，那么，直到此时，我们基于马克思历史唯物主义关于人本质的观点才可以说，人类即社会人，人类即法律人，人类即人。我们在法学领域中的人的概念符合了马克思历史唯物主义关于人本质的定义，至此，“人得以成为人”。

第二部分的结论：
结论1：“人格”在人类历史中具有两种含义：一种是“古代人格”（罗马法为代表），此人格对一类人的法律地位的承认意味着对另一类人法律地位（社会关系属性）的排除／消灭。那是不合理的，但却是那个时代的生产力及社会经济状况的产物；另一种是“现代人格”，其产生时间应是在资产阶级国家建立前后，由于其将所有生物人均置于法律调整的秩序当中，因而真正认所有生物人为人，从而实现了所有生物人在法律秩序中的平等。我希望能够这样表达：此时的“人格”已经宣布了自己的死亡??由于所有的生物人均被承认为人（社会人），则它已经丧失了罗马法上“人格”一词用来“划分生物人”这一主要功能??如果我们说它还存在的话，则此时的“人格”是一种与罗马法中的“人格”完全不同的人格了，它存在于法律中的意义体现为：
由于资源稀缺，以及由此带来的人与人之间利益冲突的不可避免，导致人与人之间希望将自己仅视为目的／价值，而将他人仅视为手段的想法不可避免，那么，如果一部分人在客观世界中一旦真的成为了绝对的目的／价值，则必有一部分人会再次沦为绝对的手段，那么，人类社会又将回到类似于奴隶制的社会之中。因此，为了防止这种客观上无法消除的利益冲突所导致的潜在危险给我们带来制度倒退和伦理灾难，现代人格找到了它存在的意义：
我们说，现代人格是作为一具古代人格的尸体矗立于民主、宪政的法律制度中，它宣告着古代人格的灭亡，并且告诉人们：你尽可以为自己的利益而将别人当作手段，但你永远不可能让自己成为绝对的目的而让另一个人成为绝对的手段，因为“人格”已死。